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小企业中途建账的会计核算

2016-06-13 16:40 来源:wusong888 | wusong888-中国会计行业门户 | 会计论坛
  小企业经营一段时间后中途建账,有两种建账方法:一是财产清查分散完成,按期初余额为零建账;二是财产清查期初集中完成,根据清查结果进行期初建账。   某些小企业受主客观条件的限制,可能在开始经营一段时间后才逐步进行会计核算。会计核算的第一步是建账,应如何处理呢?笔者认为,具体做法有以下两种:   一、财产清查分散完成,按期初余额为零建账   具体做法为:先建立会计核算制度,包括要求所有经济业务均要取得原始凭证的制度;按期初余额为零建账;对开始会计核算当月的日常经济业务,根据取得的原始凭证正常填制记账凭证、登记账簿;逐项清查各项资产、负债以及实收资本后,根据本月已发生的相关经济业务,倒推相关账户期初余额(清查时实际余额+本期减少数-本期增加数=本期期初余额),并据此分别及时填制记账凭证,纳入本月凭证体系。由于小企业一般是定额缴纳企业所得税并且金额较小,为简化核算,可以不考虑企业所得税因素,直接将期初账户余额计入留存收益。   具体清查业务分录是:各项资产清查完毕,根据各项资产倒推计算的盘点清单,借记相应资产类科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;各项负债清查完毕,根据各项负债倒推计算的盘点清单,借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记相应负债类科目;实收资本清查完毕,根据倒推计算的盘点清单,借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记“实收资本”科目。月末损益类账户余额结转到“本年利润”账户;该月末“利润分配——未分配利润”账户贷方余额(借方余额以负数表示)和“本年利润”账户贷方余额(借方余额以负数表示)之和即是截至该月末企业的累计未分配利润或亏损(不考虑也无法考虑企业所得税因素)。财产清查一般可以在一个月内完成,如果后续发现上述清查有遗漏,做前期差错处理。   例1:银行存款清查完毕,清查日,工行×支行×账号的存款余额为130000元,本月存款增加20000元,本月存款减少10300元;建行×支行×账号的存款余额为74000元,本月存款增加25000元,本月存款减少1000元。则可倒推计算出:工行×支行×账号的月初余额为120300元,建行×支行×账号的月初余额为50000元,填列清查表。分录为:借:银行存款——工行×支行×账号120300、——建行×支行×账号50000,贷:利润分配——未分配利润170300。   例2:应收账款清查完毕,倒推计算的清查表列明月初应收甲公司账款42000元、应收乙公司账款36000元。分录为:借:应收账款——甲公司42000、——乙公司36000,贷:利润分配——未分配利润78000。   例3:固定资产清查完毕,倒推计算的清查表按使用部门列明月初各项固定资产的原值总计400000元、估计已累计计提折旧100000元。分录如下:借:固定资产300000,贷:利润分配——未分配利润300000。   无形资产清查的处理与固定资产类似。   例4:应付账款清查完毕,倒推计算的清查表列明月初应付丙公司货款15000元、应付丁公司货款14000元。分录如下:借:利润分配——未分配利润29000,贷:应付账款——丙公司15000、——丁公司14000。   其他负债,如短期借款、应付票据、预收账款、其他应付款、长期借款等清查的处理与应付账款类似。   例5:出资人投入资本清查完毕,倒推计算的清查表列明红星公司投入资本240000元、振兴公司投入资本260000元。分录如下:借:利润分配——未分配利润500000,贷:实收资本——红星公司240000、——振兴公司260000。   例6:在产品清查完毕,倒推计算的清查表列明月初各种在产品的数量、估计单位成本及其构成为:在产品A产品总成本为38000元,其中材料费21000元、人工费15000元、制造费用2000元;在产品B产品总成本为43000元,其中材料费22000元、人工费18000元、制造费用3000元。分录如下:借:生产成本——A产品——材料费21000、——人工费15000、——制造费用2000,生产成本——B产品——材料费22000、——人工费18000、——制造费用3000,贷:利润分配——未分配润81000。   日常记账凭证填制可能在先、清查的记账凭证可能在后,因此相关账户可能暂时出现红字余额的特殊现象。   二、财产清查期初集中完成,根据清查结果进行期初建账   具体做法为:月初(或上月末)进行财产清查;月初按清查结果建总账、明细账、日记账,一次建账到位。总账按静态会计方程“资产=负债+所有者权益”不平的差额,显然是历年结存下来的未分配利润,记入“利润分配——未分配利润”科目,从而一次性完成期初建账工作。具体以清查表为原始凭证填制建账的记账凭证,并装订保管。以后发生的经济业务,正常填制记账凭证、登记账簿。   该方法下,当月末即能比较准确地编制资产负债表利润表。建账分录如下:借:库存现金,银行存款,其他货币资金,交易性金融资产,应收票据,应收账款,预付账款,其他应收款,材料采购(或在途物资),原材料,材料成本差异,库存商品,商品进销差价,委托加工物资,周转材料,生产成本,劳务成本,固定资产(重置价),在建工程,工程物资,无形资产(净值),长期待摊费用等资产类及成本类科目;贷:短期借款,应付票据,应付账款,预收账款,应付职工薪酬,应交税费,其他应付款,长期借款,实收资本等权益类科目;贷或借:利润分配——未分配利润。   例7:按前述例1~例6资料,期初建账分录如下:借:银行存款——工行×支行×账号120300、——建行×支行×账号50000,应收账款——甲公司42000、——乙公司36000,固定资产300000,生产成本——A产品——材料费21000、——人工费15000、——制造费用2000,生产成本——B产品——材料费22000、——人工费18000、——制造费用3000;贷:应付账款——丙公司15000、——丁公司14000,实收资本——红星公司240000、——振兴公司260000,利润分配——未分配利润100300。   如果建账后发现建账时的清查有遗漏,可做前期差错处理。对于非重要的前期差错,不调整财务报表相关项目的期初数。按遗漏的资产金额:借:有关资产类科目;贷:利润分配——未分配利润。按遗漏的负债(实收资本)金额:借:利润分配——未分配利润;贷:有关负债类(实收资本)科目。影响损益的,应直接计入本期与上期相同的净损益项目。对于重要的前期差错,应采用追溯重述法调整,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。不涉及损益的,调整财务报表相关项目期初数;涉及损益的,应通过“以前年度损益调整”科目核算,并调整资产负债表年初数和利润表的上年数。
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